Abuso de la ley sobre la base del IVA: ¿qué es?

Impuesto De Servicio

La cláusula de abuso del IVA está en vigor desde 2016. Sin embargo, a pesar del paso del tiempo, aún existen muchas dudas y ambigüedades en cuanto a cuándo la institución de abuso de derecho puede ser aplicada por la autoridad tributaria. En el artículo siguiente, intentaremos explicar con más detalle qué es el abuso del IVA y cómo funciona en la práctica.

Disposiciones legales

Primero, vamos a referirnos al contenido de la receta en sí. Bueno, de conformidad con el art. 5 seg. 5 de la Ley del IVA, se entiende por abuso de derecho la realización de una actividad en el marco de una operación que, a pesar de cumplir las condiciones formales previstas en las disposiciones de la Ley, tuvo como finalidad fundamental la obtención de beneficios fiscales, cuyo otorgamiento sería contrario al propósito de estas disposiciones.

Por tanto, debe entenderse por abuso de un derecho la situación en la que un contribuyente obtiene un determinado beneficio del derecho al que tiene derecho, cuando su ejercicio es contrario a los objetivos de su concesión.

Por tanto, para poder hablar de abuso de derecho deben estar presentes dos elementos:

  1. el contribuyente obtiene una ventaja fiscal de manera contraria al propósito de la disposición;
  2. las transacciones o actividades se llevaron a cabo principal o exclusivamente con el fin de obtener una ventaja fiscal.

Cabe destacar que las actividades que constituyen abuso de la ley no son actividades ilegales. Esta disposición no se refiere a actividades prohibidas, sino a actividades legales, que, sin embargo, fueron tomadas con el propósito contrario a una disposición legal. Las acciones tomadas en condiciones de abuso de la ley son consistentes con el contenido formal de las disposiciones, pero violan el propósito para el cual se estableció la ley resultante de un determinado reglamento.

Consecuencias del abuso de la ley

Posteriormente, surge la pregunta sobre las consecuencias fiscales de afirmar que una determinada actividad se realizó en condiciones de abuso de derecho. En este aspecto, debemos referirnos al contenido del art. 5 seg. 4 de la Ley del IVA, que establece que en caso de abuso de derecho, las actividades imponibles realizadas producen únicamente las consecuencias fiscales que se producirían en caso de reproducción de la situación que habría existido en ausencia de la actividades que constituyan abuso de derecho.

En consecuencia, las autoridades fiscales tienen derecho a ignorar las consecuencias legales de las transacciones realizadas en condiciones de abuso de la ley. Igualmente importante, no hay límite o alcance de actividades sujetas a pruebas de fraude, lo que significa que las autoridades fiscales pueden examinar cualquier transacción que esté dentro del alcance de la Ley del IVA. La aplicación por parte de las autoridades fiscales de la cláusula de abuso del IVA elimina la consecución de una ventaja fiscal al cuestionar el propósito económico para el que se concluyó la transacción.

Ejemplos del uso de la cláusula de abuso de la ley

Hemos aprendido sobre las regulaciones relacionadas con la parte teórica, pero la mejor manera de entender la esencia del abuso de la ley es usar ejemplos de la vida real. Por tanto, analizaremos varias sentencias judiciales en las que los jueces abordaron este tema.

Por ejemplo, en la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 20 de febrero de 2017, I FSK 1441/15, se trató una situación en la que un contribuyente compró un automóvil de pasajeros, que luego alquiló a una empresa vinculada sin prestar otros servicios de alquiler de automóviles. como un abuso de la ley. En la justificación del juicio leemos:

Luego señaló y recordó que el recurrente, al aprovechar el contrato de arrendamiento "aparente", buscaba obtener el efecto de "optimización fiscal" (deducción total), manteniendo la posibilidad de un mayor uso "privado" del pasajero automóvil a pesar de su arrendamiento ya contractual con la Compañía. En efecto, lo que no podía ser cuestionado, el arrendador era el recurrente, quien, sin embargo, ya como socio del arrendatario (la Compañía) seguía siendo de hecho el beneficiario casi único del automóvil en la Compañía. También se estableció que él (y solo ocasionalmente otras personas) usaba el automóvil que alquilaba dentro de la Compañía, especialmente cuando se desplazaba en ambos sentidos de la casa al trabajo, que, dicho sea de paso, estaba ubicado en la misma dirección que el domicilio social del recurrente. él mismo ".

Por otro lado, en la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 26 de mayo de 2017, I FSK 1944/15, la creación de tales conjuntos de productos en los que los bienes gravados a una tasa mayor tienen un precio menor, no correspondiente al mercado. valor, y los bienes gravados a una tasa más baja, tienen un precio más alto que el precio de mercado. En consecuencia, la venta de un conjunto en el que se subestima el precio de un bien al 23% de IVA y se sobreestima el precio de otro con un tipo del 5%, es una actividad artificial encaminada a obtener una ventaja fiscal. La justificación de la sentencia indica:

“Según el Tribunal Supremo Administrativo, en esa composición no hay duda sobre la valoración de las acciones de la demandante en este caso en relación con las transacciones impugnadas. En ese caso no se discutió que el precio de compra de los cigarrillos electrónicos era significativamente superior al precio de venta establecido por la demandante y que el precio de venta del libro era varias veces superior al precio de compra del libro. Teniendo en cuenta esas circunstancias, y el hecho de que el precio de venta del libro fluctuó incluso en un día, la demandante no tenía prueba de compra del libro y el hecho de que el libro nunca fue objeto de una oferta separada, e- los cigarrillos se gravaron al tipo estándar. y el tipo del 5% para los libros se supuso correctamente en este caso que el solicitante, al determinar el precio de los elementos individuales del conjunto de esta manera, de hecho manipuló la base imponible al vender bienes sujetos a diferentes tipos de IVA, obteniendo así una ventaja fiscal injustificada, tal y como describen detalladamente las autoridades ». La mayoría de las veces nos ocupamos del abuso de la ley sobre la base del IVA en el contexto de la obtención de un beneficio fiscal en forma de deducción del impuesto soportado o reducción de la tasa impositiva. ¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

Abuso de la ley e interpretación individual

Si los contribuyentes tienen dudas sobre el método de interpretación y el ámbito de aplicación de la ley tributaria, pueden solicitar una interpretación individual en su caso.Por tanto, parece que en el contexto de problemas relacionados con la comprensión de si una determinada transacción constituye un abuso de derecho, es una buena solución realizar tal solicitud.

Resulta que el Director de KIS tiene derecho a negarse a emitir una interpretación en este caso. Según el art. 14b § 5b punto 3 de la ordenanza tributaria se niega, mediante decisión, a emitir una interpretación individual en términos de estos elementos de los hechos o hechos futuros, por lo que existe un supuesto razonable de que pueden constituir un abuso de la derecho al que se refiere el art. 5 seg. 5 de la Ley del impuesto sobre bienes y servicios.

Por otro lado, de conformidad con el art. 14b § 5c de la Ordenanza Tributaria, el organismo autorizado para dictar sentencia tributaria individual solicita al Jefe de la Administración Nacional de Ingresos una opinión en el alcance a que se refiere el § 5b, salvo que los hechos o hechos futuros correspondan al tema que fue el sujeto de la opinión previamente obtenida del Jefe de la Administración Nacional de Ingresos. La opinión del Jefe de la Administración Nacional de Ingresos, cuyo tema sea una cuestión correspondiente al estado actual o un hecho futuro que se presente en la solicitud de resolución tributaria individual, junto con la solicitud del organismo habilitado para dictar resolución individual. para su emisión, previa remoción de los datos identificativos del solicitante y demás entidades allí indicadas, se adjunta al expediente. Si existe una suposición razonable de que los hechos descritos en la solicitud ORD-IN constituyen un abuso de la ley del IVA, la autoridad fiscal se negará a emitir una interpretación individual mediante una decisión. Resumiendo los hallazgos anteriores, podemos decir que la cláusula de abuso del IVA está dirigida principalmente a controlar transacciones que aparentemente cumplen con la ley y son legales, pero su propósito económico es contrario a los supuestos de la ley y tiene como único objetivo la obtención de una ventaja fiscal. Los contribuyentes que consideren diversas posibilidades potenciales de optimización fiscal en el ámbito del IVA deben tener en cuenta el contenido de las disposiciones relativas a la cláusula de abuso de la ley.