Un obsequio: ¿son los ingresos de un emprendedor?

Impuesto De Servicio

Como parte de las ventas constantes con el contratista, los proveedores organizan varios tipos de promociones y les brindan obsequios a los contratistas. Por lo general, un requisito para este tipo de actividad es la compra de una determinada cantidad de bienes. ¿El obsequio recibido del proveedor constituye un ingreso comercial? ¿Cómo contabilizar la venta posterior de dichos productos? Respondemos en el artículo.

¿Qué son los ingresos y cuándo se generan?

De conformidad con el art. 14 seg. 1 de la Ley PIT, los ingresos de la actividad empresarial son los importes adeudados, incluso si no se han recibido realmente (excluidos los bienes devueltos, los descuentos o rebajas concedidos). Para los contribuyentes activos del IVA, los ingresos son los montos reducidos por el valor del IVA (valor neto de las ventas), mientras que para los contribuyentes exentos de impuestos el valor total de las ventas (valor bruto). El momento en que surgen los ingresos es la fecha en que se entregó el artículo, se prestó la totalidad o parte del servicio o se vendió el derecho de propiedad, pero no más tarde de la fecha de emisión de la factura o recepción del pago. Esto significa que los ingresos se generan cuando se realiza la venta real, independientemente de si el contribuyente documentó la venta con una factura inmediatamente o solo en días posteriores. El hecho de no recibir el pago tampoco afecta la fecha en la que surgen los ingresos.

Además, la Ley PIT define el catálogo de actividades que, además de la venta, también constituyen ingresos de la actividad empresarial. De conformidad con el art. 14 seg. 2 ingresos son, entre otros:

  • ingresos por venta de activos, clasificados como activos fijos o equipos, que fueron utilizados para actividades comerciales;
  • diferencias de cambio;
  • intereses sobre efectivo en cuentas bancarias;
  • el valor de los beneficios recibidos en especie y otros beneficios gratuitos;
  • Recibió una indemnización por los daños y perjuicios relacionados con los activos de la actividad empresarial realizada.

Obsequios e ingresos comerciales gratuitos

Al comprar más bienes de un proveedor confiable, las entidades a menudo reciben varios tipos de ganancias en forma de descuentos, bonificaciones o reembolsos. En el caso de que el vendedor le dé un obsequio al comprador, el comprador está obligado a demostrar los ingresos de la actividad comercial y gravar los ingresos resultantes con el impuesto sobre la renta. Art. 20 seg. 1 de la Ley PIT:
"Por ingresos de otras fuentes se entenderá [...] en particular: becas, [...] prestaciones recibidas en virtud del convenio de ayudas a la cosecha, subvenciones (subvenciones) distintas de las especificadas en el art. 14, recargos, premios y otros beneficios gratuitos no incluidos en los ingresos a que se refiere el art. 12-14 y art. 17 ". En el caso de los beneficios recibidos a título gratuito, se considera que la fecha en que se recibió el beneficio es el momento de la generación de ingresos.

Ejemplo 1.

El Sr. Artur tiene una empresa unipersonal. En febrero, compró 700 artículos a un contratista para sus actividades. Como parte de esto, recibió 20 artículos de bienes de forma gratuita del contratista. ¿Está obligado el Sr. Artur a mostrar ingresos por los obsequios recibidos? Si es así, ¿cuándo debería hacerse?

Sí, debido a que el Sr. Artur recibió obsequios como parte de su negocio, está obligado a mostrar ingresos por los beneficios recibidos de forma gratuita en el período en el que recibió el beneficio, es decir, en febrero.

Hay interpretaciones fiscales en las que los bienes recibidos de un contratista del mismo tipo que los bienes comprados pueden constituir un descuento de productos básicos (el llamado descuento natural) y luego la recepción de dicho descuento no constituye un ingreso.
Así lo confirma la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Katowice del 1 de diciembre de 2016, ref. 2461-IBPB-1-3.4510.912.2016.1.KB, en el que leemos que:

“[En] los hechos presentados de esta manera, estamos tratando con un descuento (natural) en materias primas otorgado a la Compañía. Otorgar un descuento de bienes consiste en agregar una cierta cantidad de los mismos bienes a los bienes adquiridos. Por lo tanto, se realiza simultáneamente con la compra de un determinado producto, y la condición para su recepción es adquirir una determinada cantidad de ese producto ”.

Tenemos contacto con el descuento de la mercancía si el vendedor agrega varias piezas de la misma mercancía a una determinada cantidad de mercancía, y luego se reduce el valor unitario de la mercancía. Si se trata de un producto completamente diferente, entonces esta actividad se trata como el otorgamiento de gratificaciones, que para el comprador constituirán ingresos por beneficios gratuitos.

Valoración de los obsequios recibidos

De conformidad con el art. 11 seg. 2a, el valor monetario de otros beneficios gratuitos se determina de acuerdo con:

  • precios de compra: si el tema del servicio son servicios adquiridos;
  • precios aplicados a otros destinatarios, si el objeto del servicio son servicios que se encuentran dentro del alcance de la actividad comercial realizada;
  • el equivalente al alquiler que se pagaría en el momento de la celebración del contrato de alquiler del apartamento si el local estuviera disponible de forma gratuita;
  • sobre la base de los precios de mercado utilizados en la prestación de servicios o la provisión de bienes o derechos del mismo tipo y especie, teniendo en cuenta en particular su estado y grado de desgaste y el momento y lugar de puesta a disposición - en otros casos.

Por lo tanto, los obsequios recibidos (siempre que no sean gratuitos en forma de bienes del mismo tipo que los bienes adquiridos) del contratista deben valorarse a precios de mercado, teniendo en cuenta su estado y grado de desgaste. Estos ingresos deben consignarse en la columna 8. KPIR - otros ingresos.

Ejemplo 2.

El Sr. Artur recibió 20 obsequios del contratista y está obligado a acreditar ingresos en esta cuenta en la actividad empresarial. ¿A qué precios debe evaluar el contribuyente los beneficios recibidos gratuitamente?

El Sr. Artur debe evaluar los obsequios a precios de mercado, teniendo en cuenta el estado de los obsequios y su grado de consumo. A los efectos de la valoración, puede utilizar los valores de los bienes vendidos del mismo tipo y especie, por ejemplo, en subastas en línea. Sin embargo, si los beneficios recibidos son parcialmente pagados y parcialmente gratuitos, entonces el ingreso del contribuyente es solo la diferencia entre el valor determinado de estos beneficios y la tarifa pagada por el contribuyente.

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Un obsequio y su posterior venta

El contribuyente que recibe obsequios del proveedor (que no sean los bienes comprados - gadgets adicionales, obsequios para otros bienes) está obligado a mostrar ingresos. Además, en una situación en la que decide vender estos bienes gratis, está obligado a mostrar los ingresos nuevamente. En tal situación, los mismos bienes se gravan dos veces: primero cuando se reciben los obsequios y luego cuando se venden realmente. La situación sería desfavorable para los empresarios, por lo que el legislador brindó a los contribuyentes la oportunidad de mostrar el costo al momento de la venta de las propinas debido a los ingresos reportados previamente por beneficios gratuitos. Esto se debe al art. 22 seg. 1d de la Ley PIT. El contribuyente muestra este costo en el KPIR.

Ejemplo 3.

La Sra. Milena vendió los bienes que recibió de forma gratuita. En consecuencia, los mismos bienes se gravaron dos veces. ¿Puede la Sra. Milena evitar la doble imposición?

Sí, la señora Milena, al momento de la venta de los bienes recibidos sin cargo, tiene derecho a reportar un gasto tributario por el monto correspondiente a los ingresos reportados por beneficios gratuitos. Gracias a esto, la transacción no se gravará dos veces.

Obsequio - liquidación en el sistema wFirma.pl

Recibir un obsequio gratuito de un contratista no es un problema para el usuario del sistema wFirma.pl. Puede liquidar el recibo emitiendo una prueba interna en los ingresos.
Para ello, vaya a la pestaña: INGRESOS »OTROS INGRESOS» AÑADIR OTROS INGRESOS »OTROS INGRESOS (DW). Luego, en la ventana que aparece, complete los campos obligatorios con respecto a la fecha, el nombre de los ingresos y el monto del beneficio recibido.

Una vez guardado, el documento se incluirá en KPIR en la columna 8. - Otros ingresos.

En resumen, un obsequio recibido de un contratista no siempre es neutral en términos de impuesto sobre la renta. El comprador está obligado a mostrar los ingresos de los beneficios recibidos gratuitamente en el momento de su recepción. Asimismo, al vender estos bienes se generará una renta imponible, la cual podrá ser reducida por el valor de la renta por prestaciones gratuitas que se muestre en ese momento.